• 企业固定资产修理支出财税处理探析 不要轻易放弃。学习成长的路上,我们长路漫漫,只因学无止境。


      择要:固定资产补缀是企业常见的经济营业,本文梳理了企业固定资产补缀收入的司帐核算及所得税法、增值税法、房产税等税收相干划定,在此根蒂根基上,讨论了司帐核算与相干税种的盘算,并举行了举例说明,具有较强的实践代价。 下载论文网   关键词:固定资产 所得税 增值税   中图分类号:F231 文献标识码:A 文章编号:1002-5812(2016)07-0023-02   一、企业固定资产补缀收入的司帐核算   《企业司帐原则第4号――固定资产》第六条划定:“与固定资产无关的后续收入,合乎本原则第四条划定的确认前提的,该当计入固定资产本钱

    撑持;不合乎本原则第四条划定的确认前提的澳门威尼斯人在线是目前为止最受欢迎的一款博彩类游戏,澳门威尼斯人网址提供一流的在线安全游戏产品,澳门威尼斯人官网一直保持了良好的形象,无论是客服态度还是提款速度上,澳门威尼斯人在线有着丰厚的奖金奖池。,该当在发生时计入当期损益”。该原则运用指南中具体划定:“固定资产的后续收入通常包孕固定资产在运用进程中发生的一样平常补缀费、大补缀用度、更新改造收入、屋宇的装修用度等”。 同时在《企业司帐原则――运用指南》附录《司帐科目和次要账务处置》和《企业司帐原则讲授2010》中划定,企业与固定资产无关的后续收入,包孕固定资产发生的一样平常补缀费、大补缀用度、更新改造收入、屋宇的装修用度等,餍足固定资产原则划定的固定资产确认前提的,在“在建工程”科目核算;没有餍足固定资产确认前提的,应在“管理用度”或“销售用度”科目核算。能够看出,《企业司帐原则》将固定资产补缀收入分为用度化收入和本钱化收入两大类,本钱化收入的确认前提与初始确认前提统一,本钱化收入经由过程“在建工程”账户终极计入固定资产代价,固定资产在按期大补缀距离时期照提折旧。   《小企业司帐原则》第三十二条划定:“固定资产的一样平常补缀费,该当在发生时依照固定资产的受害对象计入相干资产本钱

    撑持或当期损益”。第四十三条划定“补缀收入到达失掉固定资产时的计税根蒂根基50%以上”且“补缀后固定资产的运用寿命延伸2年以上”的固定资产大补缀收入可计入小企业的“历久待摊用度”。第四十四条划定固定资产大补缀收入依照固定资产尚可运用年限采纳年限均匀法分期摊销。   显然,二者对固定资产补缀收入的司帐核算划定不完全统一。实务中《企业司帐原则》补缀收入本钱化通常都伴随着固定资产的改进,《小企业司帐原则》中补缀收入本钱化前提普通很难到达。   二、企业固定资产补缀收入的涉税处置   《中华人民共和国企业所得税法》第十三条划定,企业发生的固定资产大补缀收入,能够作为历久待摊用度,依照划定摊销的,准予扣除。《中华人民共和国企业所得税法实行条例》第六十九条划定,固定资产的大补缀收入是指同时合乎以下前提的收入:(1)补缀收入到达失掉固定资产时的计税根蒂根基50%以上;(2)补缀后固定资产的运用年限延伸2年以上。同时划定固澳门威尼斯人在线是目前为止最受欢迎的一款博彩类游戏,澳门威尼斯人网址提供一流的在线安全游戏产品,澳门威尼斯人官网一直保持了良好的形象,无论是客服态度还是提款速度上,澳门威尼斯人在线有着丰厚的奖金奖池。定资产大补缀收入可依照固定资产尚可运用年限分期摊销。能够看出,《小企业司帐原则》中的大补缀收入的核算与所得税税前扣除划定基本统一,《企业司帐原则》与所得税税前扣除划定次要是在本钱化收入确认前提和司帐科目运用方面有差距,税法上作为历久待摊用度,司帐上则计入固定资产代价,然而由于摊销限期和折旧年限相反,因而不会发生征税差距。   《中华人民共和国增值税暂行条例》及实行细则划定,2009年1月1日当前,普通征税人便宜(包孕改扩建、装置)、购进、接收馈赠、接收投资的固定资产及其运输用度许可抵扣出项税额。固定资产大补缀收入发生的出项税额也许可抵扣。但公用于免税、非应税名目、职工福利或个人消费的固定资产及大补缀收入不得抵扣出项税额,已经抵扣的,应转出出项税额。财政部、国家税务总局《关于固定资产出项税额抵扣问题的通知》(财税[2009]113号)划定,以建筑物或构筑物为载体的隶属设施和配套设施,无论在司帐处置上能否独自记账与核算,均应作为建筑物或构筑物的组成部分,其出项税额不得在销项税额中抵扣。隶属设施和配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设施和配套设施。同时,划定征税人新建、改建、扩建、补葺、装饰不动产,均属于不动产在建工程,均应作为非增值税应税名目,对其运用的购进货色或应税劳务的出项税额,不得抵扣出项税额。因而,对作为不动产的固定资产补缀收入出项税普通是不得举行抵扣的。   需求出格留意,对不动产的补缀维护有可能还会使企业应交的房产税发生转变。国家税务总局《关于进一步明确屋宇隶属设施和配套设施计征房产税无关问题的通知》(国税发[2005]173号)第一条划定,凡以屋宇为载体,不成随便挪动的隶属设施和配套设施,如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设施等,无论在司帐核算中能否独自记账与核算,都应计入房产原值,计征房产税。同时,第二条划定,对调换屋宇隶属设施和配套设施的,在将其代价计入房产原值时,可扣减本来照应设施和设施的代价,对隶属设施和配套设施中易损坏、需求经常调换的零配件,更新后不再计入房产原值。   三、企业固定资产补缀收入财税处置举例   (一)企业固定资产一样平常补缀财税处置   例1:某企业消费车间对现有的一台机器设施举行一样平常维护,维护进程中购买资料一批,增值税公用发票上价款1 000元,增值税税额170元;同时应付给维修职员工资800元。金钱均已领取。该机器设施非公用于免税、非应税名目、职工福利或个人消费。则司帐处置为:   借:原资料 1 000   应交税费――应交增值税(出项税额) 170   贷:银行存款 1 170   借:管理用度 1 800   贷:原资料 1 000   银行存款 800   当期该项收入所得税税前扣除金额为1 800元。若是该设施公用于免税、非应税名目、职工福利或个人消费,则出项税额不得抵扣,原已抵扣的需出项税转出,当期所得税税前扣除金额为1 970元。若是该项固定资产为不动产,财税处置与此相反。   (二)企业固定资产大补缀财税处置   为便当举例,将固定资产分为动产和不动产两大类,按大补缀的性子分为:按期大补缀与改进性大补缀。   例2:某企业每一年8月对消费车间消费线举行大补缀,该消费线原价600 000元,已提折旧172 800元,预计可运用10年,净残值率4%,采纳均匀年限法提折旧,年折旧额57 600元。该次大补缀,购入资料一批,增值税公用发票上价款20 000元,增值税税额3 400元;同时应付给维修职员工资16 000元。   由于按期大补缀,普通是恢复运用功能,包管正常消费效率,补缀后既不会使固定资产运用寿命延伸,也不会添加固定资产代价,因而,毋庸转入“在建工程”,补缀时期照提折旧,司帐处置可同一样平常维护。   借:原资料 20 000   应交税费――应交增值税(出项税额) 3 400   贷:银行存款 23 400   借:管理用度 36 000   贷:原资料 20 000   银行存款 16 000   借:制作用度 (57 600÷12) 4 800   贷:累计折旧 (57 600÷12) 4 800   假定上述企业以出包方式对其消费线举行大补缀,补缀用度总价款400 000元,预计经由大补缀后,该消费线的机能失掉很大晋升,预计补缀后尚可运用10年,比原计划运用寿命延伸3年,按条约预支总价款60%,其他待补缀终了验收及格后付清。假定该补缀收入局部合乎固定资产本钱化前提。   由于补缀起头时就能够预计会添加固定代价,以是需停用转入大补缀,经由过程“在建工程”科目举行核算。大补缀时期中止计提折旧,待补缀终了,从头盘算折旧。   借:在建工程 427 200   累计折旧 172 800   贷:固定资产 600 000   借:在建工程 24 000   贷:银行存款 24 000   借:在建工程 16 000   贷:银行存款 16 000   借:固定资产 827 200   贷:在建工程 827 200   从头盘算年折旧额为82 720元,月折旧额约为6 893元。   借:制作用度 6 893   贷:累计折旧 6 893   依照企业所得税法实行条例,补缀收入400 000元到达失掉固定资产时的计税根蒂根基600 000元的50%以上且补缀后固定资产的运用年限延伸2年以上,该补缀收入可计入历久待摊用度,按尚可运用年限1澳门威尼斯人在线是目前为止最受欢迎的一款博彩类游戏,澳门威尼斯人网址提供一流的在线安全游戏产品,澳门威尼斯人官网一直保持了良好的形象,无论是客服态度还是提款速度上,澳门威尼斯人在线有着丰厚的奖金奖池。0年举行摊销,补缀终了后税法年折旧额为42 720元,每一年历久待摊用度摊销 40 000元,二者共计与司帐年折旧额相反,因而只管《企业司帐原则》与所得税法实行条例在大补缀收入确认上有差距,但二者税前扣除总额是相称的,不会发生征税调解。   按《小企业司帐原则》,上述大补缀收入发生时,固定资产代价无需转入“在建工程”,当补缀收入发生时计入“历久待摊用度”,补缀中止后,按尚可运用年限10年举行摊销。固定资产原值稳定,年折旧额由于预计运用年限的延伸,金额从57 600元调解为42 720元。   假定某企业对办公楼及消费车间的供暖零碎举行了大修,将本来的铸铁管件局部调换成PVC塑料材质。原供暖设施原值180万元,已提折旧70万元,补缀调换的PVC塑料材质管件金额为234万元,预计尚可运用10年。该项不动产大补缀收入司帐核算与所税税税前扣除金额盘算与前述相反,其在盘算缴纳房产税时,该当将PVC塑料材质管件与本来的铸铁管件代价差额124万元(234-10)计入房产原值。   参考文献:   [1]财政部.企业司帐原则(2006)[M].北京:经济科学出版社,2006.   [2]财政部司帐司编写组.企业司帐原则讲授2010[M].北京:人民出版社,2010.


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